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      對于電子商務征稅問題的分析

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      [摘要]當前我國電子商務的快速發展也帶來了國內經濟的騰飛,然而我國目前的稅收法律規定在電子商務征稅方面還存在空白,大批的企業和個人從實體店銷售轉為電商平臺銷售,導致我國財政稅收在這一方面稅收流失,不利于社會基礎設施的建設。本文主要研究對互聯網貿易(境內,境外)是否應該征稅,征什么稅,征多少稅,如何監管和實施等問題。

      [關鍵詞]電子商務;稅收政策;經濟模式

      0引言

      如今在我國,從電商巨頭淘寶、京東的崛起,到微商的隨處可見,電子商務的快速發展也帶來了國內經濟的騰飛。然而,面對電子商務的經濟模式帶來的巨大收益,我國目前的稅收法律規定在電子商務征稅方面還存在空白。“電子商務征稅”這一話題一直處于熱議中,對互聯網貿易(境內,境外)是否應該征稅,征什么稅,征多少稅,如何監管和實施將是本文探討的話題。

      1征稅的必要性

      1.1消除不公平性我國的個體工商戶目前采用五進階稅表,從5%到35%按階梯繳稅。盡管在生產經營中的費用可以作為扣減項抵免應稅收入,然而實體店的定價一般都比網上零售店要高,成本高會導致收入降低。而由于在網上平臺銷售的成本低,形成價格優勢,且操作快捷,很多以前開實體店的商家都轉向了電商平臺。目前,電商還沒有正規的稅收法案出臺,也很少有機構的監管,導致網上商家能利用法律空隙避稅,這就造成了電商與實體店的稅負不公平。而不公平的原因,是基于登記制度的缺失。事實上,由于電商的迅猛發展,很多中小型商家在電子商務的機遇下能快速擴張,利潤比開實體店翻幾倍甚至幾百倍。然而對于這些“明星”商家的稅收卻處于真空狀態,加劇了實體店和網店稅收的不公平性。因此,對于電子商務的稅收政策有待推定,從而消除實體店和網上商店的不平等。

      1.2信息透明與監管由于目前稅務局的繳稅流程需要按照專門的紙質憑證來繳稅,電商商家的網上小額交易很難會有專門且正規的商業憑據,這就容易導致商家自身容易操縱信用評分來虛增銷量和銷售額。顯而易見,就算有這些電子憑據,它們的真實性也有待考量。

      2美國對電商征稅的情況

      由于我國電子商務發展相較于西方發達國家起步較晚,我國對于電子商務的稅收政策也并沒有發展完善。因此,對于“電子商務征稅”的議題也可以參考國外的政策來進行權衡。由于美國的電子商務發展起步較早,發展較為成熟,我們就以美國在電商征稅的進程來作為考量。

      3征稅的可行性

      若要落實電子商務繳稅,那么需要從多方因素進行考量。為此,本文從以下角度來論證征收電子商務稅的可行性。3.1設立稅種如今設立的稅種主要有個人稅、企業稅、增值稅、營業稅等。對于“電子商務征稅是否要設立新的稅種”這一議題,各方專家意見不一。在這一方面,個人認為,對于不同的電商類型要進行區分和分別按照不同稅種進行征收。對于B2B和B2C行業,他們雙方在電商平臺進行的交易可視為同實體店交易,只是借助了網絡這一平臺,因此,在此基礎上稅收征收和計算視同實體交易,這樣也便利了納稅主體和征收機構,也避免了雙重課稅。然而對于C2C的交易模式,如今市場上魚龍混雜,譬如淘寶,有賣家既有實體店也有倉庫,在網上同時銷售;也有賣家無實體店,只是在網絡上銷售。除了淘寶,如今微商的興起更是加劇了納稅的難度,即交易通過支付寶或者微信轉賬,由于信息匿名和保護,就很難追蹤到具體每一筆錢是真正的銷售還是好友之間的“紅包”轉賬。因此,像微商這樣的納稅主體,我們很難去判斷他們的具體總收入是多少。同時C2C還有以物易物的平臺,這樣的個體交易不涉及現金流轉,只有實物交換。像這樣的交易方式更難確定物物之間的價值,從而很難計算每個納稅人主體在這一方面的交易金額。由此可以看出,對于征稅的考量很多,如果只建立一個新的稅種來讓電子商務交易群體納稅,那么很難做到囊括所有的消費金額,也會導致像B2B和B2C的雙重課稅。如果在原有的稅種基礎上納稅,如增值稅,由于C2C有部分群體商家是自產自銷,價值鏈只涉及賣家和買家,不涉及中間環節,而商家沒有開支票的習慣,消費者也無意識繳稅,那么對于征收這部分稅收又很難落實。因此,我認為,若要實現電子商務稅收的不漏稅,首先要完善對于電子商務交易群體的界定;同時,不僅要出臺關于電子商務稅收方案的新法規,也要在原有稅制基礎上做完善的補充。然而完善電子商務征稅的過程是漫長的,如今電商草案信息征集仍在繼續,國家對于電子商務也有很多減免和補貼。因此在短期內,個人看來不用增加新的稅種,通過完善舊稅種的制定來幫助這些稅務漏洞的填補,同時也減少了大部分電商群體的稅務壓力。我在這里給出了可行的例子:對于大型的電子商務交易平臺,比如阿里巴巴的淘寶(C2C),個人認為首先企業有責任去完善商家信息,給政府一個關于這些個體經營和中小企業完善的信息,(比如規模、收入、是否有實體店等)。在此基礎上將交易透明化,杜絕商家自身篡改收入和憑據。待這些準備措施完成后,再對這些電商群體進行區分。如果賣家滿足中小型企業或大企業條件,則按照企業稅制來繳稅;如果賣家屬于個體獨資者,按照個人稅制進行繳納。對于以物易物等新形式的交易,需要有平臺或者第三方平臺對物品進行信息完善和金額評估,同時在不侵害消費者信息安全的基礎上追蹤交易,按增值稅等進行繳納。

      3.2稅收管轄權通常情況下納稅管轄權有兩種:屬人管轄權和屬地管轄權,即按照居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。屬人一般是按照居民、公民和非居民外國人來判定,而屬地是基于在中國境內的全部收入來進行納稅。在電子商務領域,由于交易的流動、無形和國際化等的特點,導致對于稅收管轄權還沒有細致的區分。管轄權模糊不清,就會導致重復課稅的可能。特別是國際上的交易,如果國家之間沒有協定,就會帶來稅收上的不平衡從而引起爭端。在此問題上,我認為對于是否根據屬人,或屬地,或兩者結合的方式去繳稅的界定,在對于電子商務的立法中要有明確的規定,并做出具體的劃分。

      3.3起征點及免征額等稅收政策個人認為,對于網上商家的經營活動,應該也要設置起征點,由于大多數網店沒有實體店和倉庫,因此可以視為個人獨資,從而像個人所得稅那樣征收。對于起征點的設立,如今還沒有給出一個明確的規定,如果從國稅局規定的一般經營的毛利率在10%左右來判斷,起征收入在¥35000以上比較合理,因為這剛好滿足個稅起征門檻¥3500。而對于不同的行業和規模的商家,我認為電子商務也要設立不同的免稅政策。對于新開展業務的中小商家,可以給予他們更多的優惠減免。對于發展綠色經濟、教育、農業等的商家也要給予一定的稅收優惠。至于各行各業的稅收減免,以及不同電商平臺自己的經營規定,個人認為還要再斟酌考量。

      3.4征收主體和監管主體對于很多個體在電商平臺經營的商家,國稅局要求這群人自行申報,那么這就存在兩個問題:①從稅收征管機構怎么做到不漏稅;②怎么讓這些納稅群體如實上報他們的收入,因為有通過刷信譽刷流量和提前或滯后收入確認來影響總收入金額。對于大型企業,有內審和外審對收入和憑證進行監督,但是對于電子商家,他們大多規模很小,就算是中大型企業也沒有完善的內控。同時由于交易憑證是電子化的,沒有統一由國稅局出具標準的帶防偽碼的憑證,因此商家也會在這上面做手腳影響稅收。對于大部分消費者,如果進行實體店購買,店家實行代扣繳制度,幫消費者對稅務局繳納增值稅。但是到了電子商務平臺,由于監管不嚴,對于增值稅的繳納也不明確。為此,征收主體可以是第三方電商平臺本身,幫助C2C的用戶和商家代扣代繳,通過每一筆交易自動計算出應納稅收,在交易過程中就能解決稅務難的問題。對于監管主體,可以是稅務局本身,由原來的稅務局再此基礎上再對電商交易進行監督,這不僅任務量大,也許還會和現有業務沖突,因此,我建議在立法中可以規定,設立一個專門針對電商稅收的機構來實施監督和監管。

      4境外電商如何收稅

      隨著電子商務的發展壯大,人們習慣于海淘、代購,也帶來了國際電子商務交易的流動。除了進出口的關稅和增值稅,對于電子商務的境外交易如今還沒有形成完善的法律規范。尤其是國外的個體代購,基本上交易都是通過支付寶和微信平臺,幫國內的消費者購買獲得利潤。由于微信、支付寶等轉賬方式很難透明追蹤到每一筆金額是否來自交易,交易獲得的收入也很難記入,這就嚴重加劇了稅收漏洞。對于跨國交易,易導致重復課稅。例如一國實行屬人管轄,一國實施屬地管轄,那么在征收上會重復課稅,加重納稅主體的負擔也造成了不公平性。對此,在今后電商的發展和成熟階段,各國應該共同努力,也許以聯合國和國際貿易組織等國際組織為平臺,共同協商對于征收電商稅的對策。不僅要明確通過協定劃分好電商稅的管轄問題,征收問題,還要不偏向發達國家,讓發展中國家占據劣勢。一旦確定了電商稅的征收問題,不僅可以加強國家之間的貿易和互通有無,而且能減少貿易壁壘,真正做到普惠金融。

      主要參考文獻

      [1]吳軍,胡桃,楊天劍.電子商務物流管理[M].杭州:浙江大學出版社,2009.

      [2]杭雪菲.探討國外電商征稅對我國的啟示[J].現代商業,2016(22):56-57.

      [3]秦海林.美國互聯網征稅現狀及啟示[J].產業經濟評論,2013(12):69-72.

      作者:吳雨桐 單位:澳門科技大學

      空運商務雜志責任編輯:張雨    閱讀:人次
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