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      電子商務稅收征管問題的思考

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      [摘要]隨著科技進步和互聯網+時代的到來,我國電子商務迅速發展,但其稅收征管程度卻遠遠無法適應其發展要求。本文在國內外相關研究的基礎上,分析了我國電子商務稅收征管現狀及問題,提出了規范電子商務稅收征管的建議,以期解決我國電子商務稅收征管中存在的問題,促進電子商務健康穩步發展,更好地適應經濟的迅速發展。

      [關鍵詞]電子商務;稅收征管;建議

      0引言

      在“互聯網+”信息化時代背景下,電子商務以其便捷性、無紙化、數據化等特點被賦予了強大的生命力,逐漸融入我們的生活中,成為不可或缺的一部分。據第41次中國互聯網絡發展狀況統計報告,我國網絡購物用戶規模保持平穩增長,截至2017年6月,規模已達5.14億,與2016年底相比增長10.2%,占網民比例為68.5%;據2017上半年度中國網絡零售市場數據監測報告,我國網絡零售市場交易規模已達3.1萬億元,與2016年上半年的2.3萬億元相比增長34.8%。電子商務的迅速發展和規模的不斷擴大,對我國經濟發展產生了重要影響,也將開拓我國零售業線上線下高度融合的新型發展模式。然而在我國電子商務稅收征收、稅收管理領域的相關問題卻一直沒有得到較好的、徹底的解決,在阻礙其持續發展的同時,也使國家和公眾的部分利益遭受了損失。因此,本文將著重分析我國電子商務稅收征管現狀及問題,從宏觀和微觀多個方面尋求對策,以促進電子商務健康有序發展。

      1國內外研究現狀

      1.1國外研究現狀

      電子商務的稅收問題已經引起了世界各國普遍的高度重視,但是到目前為止,國際上對于這些問題的解決方案并沒有達成一致的看法,主要存在以下觀點:主張開征新稅。稅務學界一些學者建議針對電子商務交易另外開征新的稅種,進而解決電子商務交易的稅收分配問題。加拿大的阿瑟•科德爾的“比特稅”就是一個很好的例子,也引起了很多國家和組織的學習和借鑒。主張免稅。此類主張的代表性國家是美國。美國一直主張在全世界范圍內,能夠免除網上交易的稅收,從而長驅直入他國獲利。這對于最大的電子商務輸出國來說,是非常有利的,而發展中國家普遍不支持這一主張。主張修改現行稅制。不像前兩種方法的極端性,有一些國家推崇修改現行稅制。他們提出電子商務征稅應當以現行稅制為基礎,進行修補和完善,來適應電子商務特征。經合組織和歐盟等大多數團體都這樣認為[1]。

      1.2國內研究現狀

      通過梳理文獻,我們將國內學者的觀點總結如下:有些學者主張加強稅務信息化建設。李海芹[2](2012)認為,開發電子商務稅收征管的對應軟件,在各業務環節充分運用信息網絡技術,從而提高稅收征管效率,推動發展變革。朱軍[3]等(2013)認為,加強電子商務稅收征管中的信息交流,能夠有效解決由征納雙方信息不對稱所導致的稅收矛盾。有些學者主張加強國際間稅收征管合作交流。張煒[4]等(2014)認為,通過研究和學習國外先進技術,參與國際征管規則的制定,建立國際間合作交流關系,能夠有效保障電子商務規范運行,促進其穩步發展。有些學者主張加強相關稅務制度的完善。王文清[5]等(2015)認為,要逐步建立電子商務申報制度,通過網絡進行政策法規咨詢等多層次的納稅服務體系。阿莉雅•巨艾提[6](2016)認為,要堅持電子商務的課稅性和稅收征管的法治、公平,且堅持電子商務的超前立法。陳瑤瑤[7]等(2017)認為,應該盡快調整和完善現有稅制中與電子商務相關的條款,同時加快電子商務立法進程。

      1.3國內外研究述評

      在理論研究層面,國內外學者多年以來致力于電子商務稅收征管問題相應的研究,形成了一定的理論體系;在實踐探究層面,大多數西方國家已經找到了適合自己的獨特征管體系,而我國經過相關部門的不斷嘗試改革,電子商務稅收征管體制也逐步完善,如稅收優惠政策的完善,跨境稅收政策的出臺等。但隨著電子商務的迅速發展,部分舊問題仍然存在,新的問題也源源不斷地出現。因此,需要我們針對我國現狀展開更加細致的探討、更加深入的思考、更加系統的研究。

      2我國電子商務稅收征管現狀及問題

      2.1我國電子商務稅收征管現狀

      電子商務運營模式主要可以分為企業對企業(B2B)、企業對消費者(B2C)、個人對個人(C2C)和企業對政府(B2G)四種類型。其中,B2C和C2C是我國電子商務兩個重要的運營模式,電子商務稅收問題也主要集中在這兩個領域。而目前大多數電商平臺上的B2C電商,納稅較為規范,僅存在個別征稅問題,主要矛盾還是集中在C2C電商———個人網店領域。中央財經大學稅收籌劃與法律研究中心發布了一份電商稅收研究報告,報告選取了兩個市場交易規模大、交易活躍的C2C電商平臺各210家經營商戶,涵蓋不同行業和不同地區,主要針對全國C2C電商少繳稅數額進行了測算。

      2.2我國電子商務稅收征管問題

      2.2.1電子商務稅收登記和監管制度的缺失我國現行的稅收征管以稅務登記為前提,而稅務登記的基礎是工商登記。工商登記出現的問題,往往會導致不少電商處在稅收征收監管之外。一方面,電子商務的數字化、虛擬性等特點使得工商登記出現了漏洞;另一方面,2014年出臺的《網絡交易管理辦法》規定:“從事網絡商品交易的自然人,應當向第三方交易平臺提交其姓名、地址等真實身份信息,具備登記注冊條件的,依法辦理工商登記”。這一政策客觀上造成部分超過免稅標準的企業以網店形式躲避稅收征管、登記人與實際經營主體不一致等現象;同時也易被理解為自然人賣家只需要向平臺登記,不需要工商登記[8]。

      2.2.2電子發票普及和推廣程度的欠缺根據中央財經大學發布的電商稅收研究報告,如表2所示,大多為個體商戶的淘寶,67.62%的商戶表示在交易完成時不會開具發票,只有18.57%承諾無條件開發票。相比大多為企業商戶的天貓,95.71%的商家會主動開具發票,0.48%的商戶會在消費者承擔稅款的條件下開具發票,而僅有3.81%的天貓商家不開發票[9]。

      3規范電子商務稅收征管的建議

      3.1完善登記制度及相關法律法規,加強電子商務基礎管理電子商務稅收征管中存在的較為突出的問題之一在于登記制度的缺失,加之監管力度的缺乏。2014年工商總局出臺的《網絡交易管理辦法》中的相關規定一直飽受爭議,引發電商稅收征管問題。但同時,電商納稅的法律環境也在不斷完善。2016年底電子商務法草案規定,電子商務經營主體應當依法履行納稅義務,依法辦理工商登記,修訂中的稅收征管法也提出納稅人識別號制度的建立[10]。該項規定也反映了我國在制定相關法律法規、完善電子商務登記制度和加強監管力度方面已做出了一定的努力,但仍然需要我們進一步加強電子商務基礎建設與管理。

      3.2全面推廣電子發票,建立稅收信息化管理平臺目前,我國電子發票制度的普及程度和認可度還較低,電商平臺商戶在交易時不會主動開具發票,消費者也往往不會主動索要發票。作為實現電子商務征稅的重要憑證之一,同時作為電商稅收監管的重要手段之一,電子發票的全面推廣迫在眉睫,結合線上稅收服務的逐步推進和實現,對稅收征管力度的加強、效率的提高、征納成本的降低,以及線上線下公平交易的稅收環境的形成具有重要影響。因此,我們應當全面推廣電子發票,提高電子發票的認可度和普及度,并逐步建立和完善稅收信息化管理平臺。

      3.3明確電商平臺責任,完善交易平臺的運行電商平臺與平臺商戶之間有著密切的聯系,一定程度上掌握著商戶所有的詳細的交易信息。我們可以借鑒美國亞馬遜等電子商務平臺企業代征稅款的案例,逐步探索實施由電商平臺代扣代繳稅款,稅務機關通過對電商平臺的監管實現對平臺商戶的征稅[11]。這種代扣代繳機制在一定程度上能夠提高稅收征管的準確性和監督力度,因此,我們應當明確電商平臺的責任,并規范完善交易平臺的運行機制,實現電商平臺與稅務部門的信息共享。

      4結語

      作為信息時代一種具有強大生命力的新興產業,電子商務在迅速發展,國內外的理論研究與實踐經驗均能給予我國電子商務稅收征管一定的啟發。目前,我國電子商務稅收征管程度遠遠無法適應電商經濟的發展,電子商務稅收登記和監管制度的缺失、電子發票普及和推廣程度的欠缺等問題導致了稅收的流失,且有逐漸加劇的趨勢。因此,為了解決我國電子商務稅收征管領域存在的問題,我們從完善登記制度及相關法律法規,加強電商基礎管理;全面推廣電子發票,建立稅收信息化管理平臺;明確電商平臺責任,完善交易平臺的運行等三個方面提出了一些建議,以進一步促進我國電子商務健康有序的發展。

      主要參考文獻

      [1]蔣麗萍.關于電子商務稅收征管問題的研究[D].蚌埠:安徽財經大學,2015.

      [2]李海芹.C2C模式電子商務稅收問題探析[J].企業經濟,2012(4):121-125.

      [3]朱軍.我國電子商務稅收流失問題及其治理措施[J].財經論叢,2013(2):42-49.

      [4]張煒,葉陳剛,徐偉對.C2C電子商務稅收征管問題研究[J].稅務研究,2014(10):68-70.

      [5]王文清,王魯寧.“互聯網+”電子商務稅收征管的國際借鑒與制度改革[J].稅收經濟研究,2015(4):51-56.

      [6]阿莉雅•巨艾提.中國電子商務稅收征管法律制度研究[J].新疆師范大學學報:哲學社會科學版,2016(6):127-133.

      [7]陳瑤瑤,任高飛.“互聯網+”時代電子商務稅收征管問題探討[J].財政監督,2017(1):97-100.

      [8]何謹.電商繳稅逐漸走向規范化[J].科技智囊,2017(8):52.

      [9]蔡昌.電商稅收流失測算與治理研究[J].會計之友,2017(8):4.

      [10]何謹.電商繳稅逐漸走向規范化[J].科技智囊,2017(8):53.

      [11]程越.我國電子商務稅收征管存在的問題及治理研究[J].時代金融,2017(8):24.

      作者:高菲晨;樹友林 單位:揚州大學

      空運商務雜志責任編輯:張雨    閱讀:人次
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